Порядок отражения соответствующих операций на счете 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" в отношении автономных учреждений предусмотрен в п. 119 Инструкции N 183н. Однако предложенные в инструкции бухгалтерские проводки в настоящее время не применяются. Учет расчетов с учредителем на счете 0 210 06 000 осуществляется в соответствии с Письмом Минфина РФ от 18.09.2012 N 02-06-07/3798.

Согласно этому письму на указанном счете учитывается показатель расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной его балансовой стоимости. То есть в объеме стоимости имущества, которым автономное учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника.

Как уже было отмечено выше, автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.

Изменение показателей, отраженных на указанном счете, осуществляется только в случае поступления или выбытия имущества при составлении годовой бухгалтерской отчетности, реорганизационной отчетности (либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год) и отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

			Примечание
Увеличение показателя по расчетам с учредителем			В сумме балансовой стоимости ОЦДИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 "Нефинансовые активы" (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000)
			В сумме балансовой стоимости ОЦДИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 "Нефинансовые активы" (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000)
Уменьшение показателя по расчетам с учредителем (методом "красное сторно")			В сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦДИ, приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности учреждения, до изменения его типа, закрепленного за автономным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 100 00 000 "Нефинансовые активы" (2 101 10 000, 2 101 20 000, 2 102 20 000)

На суммы изменений показателей счета 4 210 06 000 (2 210 06 000) учреждение направляет учредителю извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Пример

Автономным учреждением в 2013 году приобретено имущество, отнесенное к ОЦДИ:

— за счет средств субсидий — оборудование, балансовая стоимость которого составила 1 000 000 руб. (учитываемое по счету 4 101 24 000);

— за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, — автомобиль, балансовая стоимость которого составила 600 000 руб. (учитываемый по счету 2 101 25 000).

Также списано лабораторное оборудование, отнесенное к ОЦДИ по приносящей доход деятельности и закрепленное за учреждением при изменении его типа, балансовая стоимость которого составил 250 000 руб. (учитываемое по счету 2 101 24 000).

В соответствии с учетной политикой учреждения отражение расчетов с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости особо ценного имущества, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года (31.12.2013). То есть в данный показатель необходимо включить балансовую стоимость поступившего оборудования и стоимость выбывшего лабораторного оборудования (методом "красное сторно"), приобретенного за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности. Автомобиль, приобретенный за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не включается в названный показатель, так как учреждение вправе распоряжаться таким имуществом самостоятельно.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Какие операции с имуществом необходимо отражать на счете 210 06 «Расчеты с учредителем»?

Отражение в Балансе показателей, сформированных по счету «Расчет с учредителями»

В Письме № 02 06 07/3798 приведены разъяснения об отражении в бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом. Корректируя форму Баланса (ф. 0503730) и порядок его составления, Минфин в Приказе № 139н уделил немало внимания этому виду имущества.

Изменение формы баланса и порядка его заполнения в отношении этого счета заключается в следующем.

Строки 336 - 338 в новой редакции Инструкции № 33н будут выглядеть следующим образом:

Номер строки	Наименование строки в Балансе (ф. 0503730)	Комментарий по заполнению строки согласно Приказу N 139н
	Расчеты с учредителем (счет 0 210 06 000)	Кредитовый остаток по счету 0 210 06 000 отражается со знаком минус
	Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ*	Показатель изменения балансовой стоимости особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения, равный размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и конец отчетного периода (графа 8). Показатель отражается со знаком плюс
	Чистая стоимость ОЦИ (строка 336 + строка 337)	Чистая стоимость особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения. Сумма показателей строк 336 и 337

Строки 336 - 338 в графах 3, 5, 7, 9 не заполняются. При этом показатель, отраженный по строке 337 "Показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ*", в валюту баланса не включается. Таким образом, валюта баланса на сумму начисленной амортизации по ОЦИ и недвижимому имуществу не уменьшается.

Также в форму баланса добавлена новая строка 6231 "Финансовый результат по начисленной амортизации ОЦИ". В ней отражается начисление амортизации по особо ценному движимому, недвижимому имуществу учреждения, равной размеру амортизационных отчислений особо ценного движимого, недвижимого имущества учреждения на начало отчетного периода (графа 4) и конец отчетного периода (графа 8). То есть показатели строк 337 и 6231 должны быть равны. Показатель по строке 6231 отражается со знаком плюс.

С учетом произошедших изменений в новой редакции разд. IV "Финансовый результат" Баланса (ф. 0503730) будет выглядеть следующим образом.

Приведем пример заполнения строк 336 - 338, но перед этим обратимся к рекомендациям, которые дает Минфин в Письме № 02 06 07/3798 по заполнению формы баланса по счету 0 210 06 000.

По мнению финансового органа, в целях составления учреждениями бухгалтерской отчетности за отчетный год в случае отражения показателей по состоянию на начало отчетного года по счетам 4 210 06 000, 2 210 06 000 в размере стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества с учетом начисленной амортизации учреждениям необходимо осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков отчетного года по указанным счетам путем формирования следующей бухгалтерской записи (на сумму амортизационных отчислений по указанному имуществу, отраженных по состоянию на начало отчетного года):

• 1. ДТ счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов "КТ счета 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем"
• 2. ДТ счета 0 210 06 000 "Расчеты с учредителем" КТ счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Скорректировав расчеты с учредителем, учреждение формирует на сумму корректировочных записей Извещение и направляет его учредителю.

Предположим, в декабре 2013 г. учреждение получило от учредителя имущество (автомобиль), ранее находившийся в эксплуатации. Согласно акту балансовая стоимость автомобиля составляет 600 000 руб. Сумма начисленной на него амортизации - 120 000 руб. Сумма начисленной на автомобиль за декабрь 2011 г. амортизации составила 10 000 руб., а за период января - декабря 2012 г. - 120 000 руб. В примере цифры приведены условные. Учреждение стало получать субсидию от учредителя с 1 декабря 2013г.

В бухгалтерском учете учреждения поступление имущества должно быть отражено следующим образом:

			Сумма, руб.
Получено имущество по акту
Отражена сумма ранее начисленной на получаемое имущество амортизации
Начислена сумма амортизации на имущество в течение периода эксплуатации его в учреждении:
За декабрь 2011 года
За период января - декабря 2012 года
Передано имущество другому учреждению:
На сумму балансовой стоимости имущества
На сумму начисленной на имущество амортизации (120 000 + 240 000) руб.

Принимая во внимание разъяснения, данные Минфином в Письме №02 06 07/3798, учреждение произвело исправительную операцию, отразив ее в учете следующим образом:

С учетом приведенного примера строки 336 - 338 на начало отчетного периода будут выглядеть следующим образом:

	Код строки	На начало года
Деятельность с целевыми средствами	Деятельность по оказанию услуг (выполнению работ)
в том числе:
Прочие расчеты с дебиторами (0 210 00 000)
в том числе:
расчеты с учредителем (0 210 06 000)
показатель уменьшения балансовой стоимости особо ценного имущества
Чистая стоимость особо ценного имущества (стр. 336 + стр. 337)

Таким образом, по результатам проведенной корректировки входящих остатков 2012 года учреждение в составе годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год должно сформировать Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения, указав в графе "Причина расхождения" разд. 2 "Причины изменений": уточнение размера вложений учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения.

Изменение показателей, отраженных на счетах 4 210 06 000, 2 210 06 000, осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже одного раза в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности в корреспонденции со счетом 4 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (со счетом 2 401 10 172):

• · по счету 4 210 06 000 в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества (методом "красное сторно");
• · по счету 2 210 06 000 в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества (методом "красное сторно");
• · по счету 2 210 06 000 в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества бюджетного учреждения.

При поступлении (выбытии) недвижимого или особо ценного движимого имущества показатель счета 0 210 06 000 подлежит корректировке в корреспонденции со счетом 401 10 172.

Расчеты с учредителем бухгалтер учреждения отражает на счете 210 06. По каким суммам следует формировать такие расчеты? Как часто делать записи по данному счету? Какие документы составлять?

Бюджетное учреждение не может самостоятельно распоряжаться особо ценным имуществом. Все сделки с такими активами надо согласовывать с учредителем (п. 2, 3ст. 298 Гражданского кодекса РФ). Чтобы он мог контролировать учреждение в этом вопросе, бухгалтер ведет учет по расчетам с учредителем на специальном счете - 0 210 06 000. На нем он отражает стоимость:

• объектов недвижимости;
• особо ценного движимого имущества (ОЦДИ).

Рассмотрим в статье, как выстроить учетную цепочку, чтобы не было нареканий со стороны собственника или ревизоров.

• Важная статья:

По каким видам деятельности формируют счет

В общем случае показатели счета 0 210 06 000 формируют только по коду финансовой деятельности (КФО) 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания» (письмо Минфина России от 22 октября 2015 г. № 02-07-10/60698). Но есть исключение.

Так, это правило не действует, если учреждение купило имущество по КФО 2 «Приносящая доход деятельность» или КФО 7 «Средства по обязательному медицинскому страхованию» до изменения его типа. Об этом сказано в письмах Минфина России № 02-06-07/3798 и Федерального казначейства от 9 января 2013 г. № 42-7.4-05/2.1-3.

То есть в учете могут быть показатели по счетам 2 210 06 000 и 7 210 06 000. Однако показатели этих счетов в дальнейшем увеличивать нельзя. Их можно только уменьшать по мере выбытия из распоряжения учреждения соответствующего имущества.

Расчеты с учредителем: как корректируют показатели счета

В течение года учреждение так или иначе распоряжается особо ценными активами. В результате показатели на счете 0 210 06 000 становятся неактуальными: сумма отличается от балансовой стоимости ценного имущества. Поэтому показатель:

• увеличивают - если имущество купили, получили безвозмездно или провели его переоценку;
• уменьшают - если имущество ликвидируют, продают или передают.

Корректируют показатели так часто, как того требует учредитель. Например, в режиме реального времени. То есть когда бухгалтер отражает в учете операции по поступлению или выбытию особо ценного движимого и недвижимого имущества. Единственное условие - изменять показатели надо не реже одного раза в год. Порядок такой:

• по счету 4 210 06 000 показатель корректируют в сумме балансовой стоимости поступившего и выбывшего особо ценного имущества;
• по счетам 2 210 06 000 и 7 210 06 000 - в сумме балансовой стоимости выбывшего особо ценного имущества, которое купили до изменения типа учреждения. При этом по счету 2 210 06 000 в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества изменяют показатель только бюджетные учреждения.

Рассмотрим на примерах.

Перевод основного средства из состава иного движимого имущества в ОЦДИ

Чтобы показать перемещение объекта из иного движимого имущества в особо ценное (со счета 0 101 30 на счет 0 101 20) и наоборот, придется списать объект с баланса. И только после этого отразить его в составе новой категории. Также поступите и с амортизацией.

Пример 1:

Учреждение «Альфа» купило оборудование за счет выручки от приносящей доход деятельности.

Бухгалтер отразил актив на счете 2 101 34 000 «Машины и оборудование - иное движимое имущество учреждения». Оборудование приобрели, чтобы использовать в платной деятельности.

Через три года руководитель решил использовать его при оказании государственных услуг. Поэтому по согласованию с учредителем оборудование отнесли к категории ОЦДИ и перевели на счет 4 101 24 000 «Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения». Амортизация к тому моменту была начислена в размере 100 процентов. В учете бухгалтер отразил перевод так.

1. Выбытие оборудования из состава иного движимого имущества:

ДЕБЕТ 2 104 34 410
КРЕДИТ 2 401 10 172
250 000 руб.
- списана сумма начисленной амортизации по оборудованию, которое было учтено в составе иного движимого имущества;

ДЕБЕТ 2 401 10 172
КРЕДИТ 2 101 34 410
250 000 руб.
- списано с учета иное движимое имущество по первоначальной (балансовой) стоимости.

2. Отражение оборудования в составе ОЦДИ:

ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 104 24 410
250 000 руб.
- принята к учету сумма ранее начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 4 101 24 310
КРЕДИТ 4 401 10 172
250 000 руб.
- принято оборудование в состав ОЦДИ.

Затем бухгалтер откорректировал показатель, который характеризует расчеты с учредителем:

ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 210 06 660
250 000 руб.
- отражено увеличение показателя стоимости ОЦДИ.

На суммы изменений показателя счета 210 06 он направил учредителю извещение (ф. 0504805) (см. образец).

Образец. Извещение учредителю об изменении показателя на счете 210 06

Расходы за счет субсидии на капвложения в объекты капитального строительства

Если учреждение получает субсидию на капвложения, например на реконструкцию здания, расходы бухгалтер отражает по КВР 407 и статье 310 КОСГУ. Хотя расходы проводят по КФО 6, после того как учредитель примет отчет об использовании субсидии от учреждения, бухгалтер должен принять к учету вложения по КФО 4.

По завершении реконструкции оформляют акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). Сведения о реконструкции бухгалтер фиксирует в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031). На стоимость работ по реконструкции здания увеличивает его первоначальную стоимость (п. 27 Инструкции № 157н). Потом в срок, установленный учредителем, отражает расчеты с учредителем в размере стоимости принятых учреждением работ по реконструкции здания.

Пример 2:

Учреждению «Альфа» выделили из областного бюджета субсидию на реконструкцию административного здания в сумме 1 млн руб.

После того как учредитель утвердил отчет об использовании средств субсидии, бухгалтер отразил доходы, полученные от субсидии. Затем он принял к учету вложения по КФО 4 и зафиксировал расчеты с учредителем:

ДЕБЕТ 6 205 81 560
КРЕДИТ 6 401 10 180
1 000 000 руб.
- начислены доходы от субсидии на капвложения в объекты капитального строительства;

ДЕБЕТ 6 304 06 830
КРЕДИТ 6 106 11 410

ДЕБЕТ 4 106 11 310
КРЕДИТ 4 304 06 730
1 000 000 руб.
- приняты к учету по КФО 4 вложения, произведенные за счет субсидии на капвложения;

ДЕБЕТ 4 101 12 310
КРЕДИТ 4 106 11 310
1 000 000 руб.
- отнесены затраты на реконструкцию здания на увеличение его первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 210 06 660
1 000 000 руб.
- отражены расчеты с учредителем в сумме вложений в первоначальную стоимость здания.

На суммы изменений показателя счета 210 06 бухгалтер направил учредителю извещение (ф. 0504805).

Расчеты при ликвидации учреждения

Чтобы ликвидировать учреждение, создают специальную ликвидационную комиссию. Например, учредитель федерального уровня должен это сделать в двухнедельный срок после принятия решения (п. 28 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 539).

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами учреждения.

Она, в частности:

• размещает в средствах массовой информации сведения о ликвидации, порядке и сроке заявления требований кредиторами. Для этой цели подойдут только те издания, в которых публикуют данные о государственной регистрации юридических лиц;
• принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности;
• уведомляет письменно кредиторов о ликвидации учреждения. Они вправе выставить свои требования не позднее двух месяцев со дня публикации сведений о ликвидации. Именно ликвидационная комиссия впоследствии будет выступать в суде.

Те активы, на которые в соответствии с федеральными законами не может быть обращено взыскание, комиссия передает собственнику (учредителю).

Пример 3:

Право оперативного управления имуществом прекращено. Бухгалтер отразил операцию возврата активов учредителю так:

ДЕБЕТ 4 401 20 241
КРЕДИТ 4 101 00 410
- переданы основные средства по балансовой стоимости;

ДЕБЕТ 4 104 00 410
КРЕДИТ 4 401 20 241
- передана сумма амортизации, начисленная по основным средствам;

ДЕБЕТ 4 401 20 241
КРЕДИТ 4 102 20 420
- переданы нематериальные активы по балансовой стоимости;

ДЕБЕТ 4 104 20 420
КРЕДИТ 4 401 20 241
- передана сумма начисленной амортизации по нематериальным активам;

ДЕБЕТ 4 401 20 241
КРЕДИТ 4 103 10 430
- переданы непроизведенные активы по фактической стоимости;

ДЕБЕТ 4 401 20 241
КРЕДИТ 4 105 20 440
- переданы материальные запасы (особо ценное движимое имущество учреждения) по фактической стоимости.

На сумму переданных активов бухгалтер уменьшил показатель счета 210 06 «Расчеты с учредителями»:

ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 210 06 000 (СТОРНО)
- уменьшена балансовая стоимость особо ценного движимого имущества.

И затем подал учредителю извещение (ф. 0504805) на сумму изменений показателя счета 210 06.

Малофеева В. Н. , заместитель главного бухгалтера
ГУЗ «Областная клиническая больница» г. Саратова, член ИПБ России

Расчеты с учредителями в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества бюджетного учреждения вызывают у бухгалтеров много вопросов. Финансисты выпустили по данной теме разъяснения. Проанализируем ситуацию.

Ограничения по распоряжению имуществом

Согласно нормам Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, право государственных (муниципальных) бюджетных учреждений по распоряжению имуществом и принятию обязательств ограничено в связи с возможными рисками обременения и (или) отчуждения имущества (в том числе при условии принятия обязательств учреждения, не обеспеченных соответствующими активами).

В соответствии со статьей 120 Гражданского кодекса РФ, пунктом 10 статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ бюджетные учреждения отвечают по своим обязательствам всем находящимся у них на праве оперативного управления имуществом. Исключение составляет недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждениями собственником этого имущества или приобретенное учреждениями за счет выделенных собственником средств.

Для учета расчетов с органом власти, наделенным функциями и полномочиями учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, предназначен счет 210 06 000 «Расчеты с учредителем». Это установлено пунктом 238 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н. На данном счете отражаются расчеты по поступлению объектов основных средств и материальных активов, переданных учредителем бюджетному учреждению в оперативное управление, и их возврат.

Активы получены в натуре

На основании пунктов 9, 116 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н (далее – Инструкция № 174н), расчеты с учредителем при получении объектов основных средств при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления отражаются в сумме балансовой стоимости активов.

Проводки выглядят так:

В случае изменения в течение года (на сумму начисленной амортизации, выбытия имущества и пр.) стоимости имущества, которым учреждение не отвечает по принятым им обязательствам, показатель счета 210 06 000 подлежит корректировке не реже одного раза в год. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 июля 2012 г. № 02-06-07/2679. В учете следует отра­зить такие бухгалтерские записи:

В письме Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798 предложен иной порядок отражения в учете бюджетного учреждения расчетов с учредителем, отличный от порядка учета таких расчетов, предусмотренного пунктом 116 Инструкции № 174н. Проводки по отражению расчетов с учредителем выглядят так:

Изменение показателей по результатам произведенных операций с особо ценным имуществом отражается в учете учреждения следующим образом:

Финансисты обращают внимание, что по результатам проведенной корректировки входящих остатков 2012 года учредителем (учреждением) в составе годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения (ф. 0503173). В них в графе 5 «Причина расхождения» Раздела 2 «Причины изменений» указывается уточненный размер вложений учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения.

Имущество приобретено за счет средств учредителя

На приобретение основных средств бюджетному учреждению может быть выделена учредителем целевая (п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ).

В этом случае операции по приобретению основных средств отражаются по коду вида деятельности «5» – субсидии на иные цели.

Если указанные активы приобретены в рамках республиканских и (или) федеральных целевых программ или отнесены к недвижимому и особо ценному движимому имуществу учреждения, то в таком случае эти объекты основных средств следует перевести с кода вида деятельности «5» на код вида деятельности «4» – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Проводки в учете отражаются следующим образом:

Важно запомнить

Подготовлены правки в отчетность, предусматривающие дополнение Баланса (ф. 0503730) строками, где отражаются показатель уменьшения особо ценного имущества и его расчетная чистая стоимость.

Единым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен новый счет 21006 «Расчеты с учредителем», однако Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета не содержит порядка применения данного счета. Для того чтобы понять, что и в какой сумме должно учитываться на счете 21006, следует обратиться к другим нормативным документам. В статье методисты фирмы «1С» рассматривают порядок формирования расчетов с учредителем на счете 21006 с учетом положений действующих в Российской Федерации нормативных правовых актов, а также методических рекомендаций Минфина России в области бухгалтерского учета государственных учреждений.

Согласно пункту 238 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, счет 21006 «Расчеты с учредителем»: «...предназначен для учета расчетов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного учреждения, автономного учреждения».

Согласно пунктам 2, 3 статьи 298 ГК РФ:

«2. Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним собственником или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Автономное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения.

3. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не установлено законом.

Бюджетное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующую этим целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения».

В соответствии с этим формируются расчеты с учредителем на счете 210 06.

Методическими рекомендациями, доведенными письмами Минфина России от 25.04.2011 № 02-06-07/1546 (последний абзац пункта 4.1) и от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 (см. корреспонденцию 19.1 Свода бухгалтерских записей операций по изменению типа Учреждений - получателей бюджетных средств в течение финансового года (часть VIII письма Минфина России от 22.12.2011 № 02-06-07/5236)), предусмотрено формирование расчетов с учредителем (входящих остатков по счету 2 210 06) в части недвижимого и особо ценного имущества, приобретенного за счет средств приносящей доход деятельности (КФО 2) до изменения типа учреждения и закрепленного за ним.

Согласно пункту 116 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, в новой редакции (проект размещен на официальном сайте Минфина России - см. http:// www.minfin.ru) операции по формированию расчетов с учредителем должны оформляться следующими бухгалтерскими записями:

«Отражение расчетов бюджетного учреждения с учредителем в объеме прав по распоряжению недвижимым, особо ценным движимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, производится в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ, при составлении годовой бухгалтерской отчетности последними операциями текущего финансового года по дебету счета 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (2 401 10 172 «Доходы от операций с активами») и кредиту счета:

4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счетов 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости ОЦИ, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 4 100 00 000 «Нефинансовые активы» (4 101 10 000, 4 101 20 000, 4 102 20 000, 4 105 20 000);

2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, поступившего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 000- 2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000);

2 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем» - методом «Красное сторно» в сумме балансовой стоимости недвижимого имущества, выбывшего за отчетный период, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 101 10 000 «Основные средства» (2 101 11 000-2 101 13 000, 2 101 15 000, 2 101 18 000), а также выбывшего особо ценного движимого имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения до изменения его типа, закрепленного за бюджетным учреждением при изменении типа, отраженного на соответствующих счетах аналитического учета счета 2 100 00 000 «Нефинансовые активы» (2 101 20 000, 2 102 20 000, 2 105 20 000).».

Аналогичные положения содержатся в новой редакции Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкции по его применению». Таким образом, стоимость имущества, приобретенного за счет средств приносящей доход деятельности, средств обязательного медицинского страхования после изменения типа учреждения на «бюджетное» или «автономное», не следует отражать на счете 210 06 «Расчеты с учредителем».